2025年中级实务《刘忠老师十大主观题狂练》.pdf电子版

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一、基础资产

（一）存货

甲公司系生产销售机床的上市公司，期末存货按成本与可变现净值孰低计量，并按单个存货

项目计提存货跌价准备。相关资料如下：

资料一：2×25年9月10日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的S型机床销售合同。合同约

定，甲公司应于2×26年1月10日向乙公司提供10台S型机床，单位销售价格为45万元/台。

2×25年9月10日，甲公司S型机床的库存数量为14台，单位成本为44.25万元/台，该机床的市

场销售价格为42万元/台。估计甲公司向乙公司销售该机床的销售费用为0.18万元/台，向其他客户

销售该机床的销售费用为0.15万元/台。

2×25年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，未曾对S型机床计提存货跌价准备。

资料二：2×25年12月31日，甲公司库存一批用于生产W型机床的M材料。该批材料的成本

为80万元，可用于生产W型机床10台，甲公司将该批材料加工成10台W型机床尚需投入50万元。

该批M材料的市场销售价格总额为68万元，估计销售费用总额为0.6万元。甲公司尚无W型机床订

单。W型机床的市场销售价格为12万元/台，估计销售费用为0.1万元/台。

2×25年12月31日，甲公司对存货进行减值测试前，“存货跌价准备——M材料”账户的贷方

余额为5万元。

假定不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：

（1）计算甲公司2×25年12月31日S型机床的可变现净值。

（2）判断甲公司2×25年12月31日S型机床是否发生减值，并简要说明理由。如果发生减

值，计算应计提存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。

（3）判断甲公司2×25年12月31日是否应对M材料计提或转回存货跌价准备，并简要说明理

由。如果发生计提或转回存货跌价准备，计算应计提或转回存货跌价准备的金额，并编制相关会

计分录（答案中的金额单位用万元表示）。

斯尔解析

本题分别考查库存商品与原材料期末可变现净值的计量，以及应计提存货跌价准备的会计

处理。

（1）对于有合同部分，S型机床可变现净值=10×（45-0.18）=448.2（万元）；

对于无合同部分，S型机床可变现净值=4×（42-0.15）=167.4（万元）。

所以，S型机床的可变现净值=448.2+167.4=615.6（万元）。

（2）S型机床中有合同部分未发生减值，无合同部分发生减值。

理由：对于有合同部分，S型机床成本=44.25×10=442.5（万元），可变现净值448.2万元，

成本小于可变现净值，所以有合同部分S型机床未发生减值；