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2025年·CPA 会计通关十二锦囊

第六章长期股权投资和合营安排

考点1 权益法下被动稀释内含商誉结转“四步法”

项目具体内容

第一步：计算完全商誉①

内含商誉=初始投资成本大于大于被投资方可辨认净资产公允价值公允价值

份额的差额

完全商誉=内含商誉÷持股比例

第二步：原持股比例×含完全

商誉被投资方净资产（旧）②

增资前净资产份额=（被投资方可辨认净资产公允价值+完全

商誉）×增资前增资前持股比例

第三步：新持股比例×含完全

商誉被投资方净资产（新）③

增资后净资产份额=（被投资方可辨认净资产公允价值+完全

商誉+增资金融）×增资后增资后持股比例

第四步：调整资本公积金额

资本公积=③-②

会计分录为：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积（若为负数，则作相反分录）

提示：因股权被动稀释发生减值迹象时：减值测试→发生减值→计提减值准备→计入资产减

值损失→稀释损失部分→记入“资本公积——其他资本公积”借方。

示例：

2×23 年 1 月 1 日，甲公司以定向增发普通股方式自非关联方取得丙公司 40% 股权，能够对

丙公司施加重大影响，甲公司增发普通股 300 万股，面值为 1 元 / 股，公允价值为 10 元 / 股。当

日，丙公司可辨认净资产的账面价值为 6 000 万元，公允价值为 7 000 万元，差额系一台生产用设

备评估增值，该设备预计剩余使用年限 10 年。2×23 年丙公司实现净利润 1 100 万元。2×24 年

1 月 1 日，丙公司其他投资方向其增资 600 万元，增资后，甲公司对丙公司的持股比例下降为 35%，

但仍能对丙公司具有重大影响。甲公司持有的丙公司股权投资未发生减值，且双方未发生内部交易。

斯尔解析

第一步：计算完全商誉。

（1）内含商誉。长期股权投资的初始投资成本 3 000 万元（300×10）大于投资时应享有被

投资单位可辨认净资产公允价值份额 2 800 万元（7 000×40%），不调整长期股权投资的初始投

资成本，产生“内含商誉”金额=3 000-2 800=200（万元）。