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教材例 17-3
A公司与客户签订合同，每周为客户的办公楼提供保洁服务，合同期限为三年，客户
每年向A公司支付服务费10万元（假定该价格反映了合同开始日该项服务的单独售价）。在第二年末，合
同双方对合同进行了变更，将第三年的服务费调整为8万元（假定该价格反映了合同变更日该项服务的单
独售价），同时以20万元的价格将合同期限延长三年（假定该价格不反映合同变更日该三年服务的单独售
价），即每年的服务费为6.67万元，于每年年初支付。上述价格均不包含增值税。
本例中，在合同开始日，A公司认为其每周为客户提供的保洁服务是可明确区分的，但由于A公司向
客户转让的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务，因此将其作为单项履约义务（见后
文所述）。在合同开始的前两年，即合同变更之前，A公司每年确认收入10万元。在合同变更日，由于新
增的三年保洁服务的价格不能反映该项服务在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独的
合同进行会计处理，由于在剩余合同期间需提供的服务与已提供的服务是可明确区分的，A公司应当将该
合同变更作为原合同终止，同时，将原合同中未履约的部分与合同变更合并为一份新合同进行会计处理。
该新合同的合同期眼为四年，对价为28万元，即原合同下尚未确认收入的对价8万元与新增的三年
服务相应的对价20万元之和，新合同中A公司每年确认的收入为7万元（28万元六4年）。
例题
甲公司承诺以每件200元的价格向乙公司销售120件A产品。产品在6个月内转移给乙公司。
甲公司在某个时点转移每一件产品的控制权。当甲公司向乙公司转移了 60件A 产品的控制权后，合同进
行了修改，要求向乙公司额外交付30件产品（即总数为150 件相同的产品）。这额外的30件产品并未包
括在原合同中。
情形1：当合同被修改时，针对额外 30件产品的合同修改价格为额外的5700元，或每件产品价格为
190元（反映修订时的单独售价）。
E 分析
合同修改实际上是针对未来产品的一个新的单独合同。
情形2：在协商购买额外30件产品的过程中，乙公司发现已收到的60件产品存在独有的瑕疵，甲公
司因这些劣质产品向客户进行赔偿，承诺每件产品优惠30元。合同双方新增每件产品价格为160元（新
增合同价款不反映新增商品单独售价）。
EQ 分析
在对额外 30件产品的销售进行处理时，甲公司确定每件产品160元的协议并不反映这些额外产品的
单独售价。将该合同修改作为原合同的终止以及将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同而进行
处理。
对于已售60件存在瑕疵的A产品优惠1800元（60X30） 冲减当期销售收入。
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